审计课件第07章课件

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1、 第七章第七章内控内控、风险评估与应对、风险评估与应对n通过本章学习通过本章的学习,要求学生了解什么是内部控制,掌握重大错报风险的评估过程,明确针对财务报表层次重大错报风险应采取的总体应对措施以及性质、时间与范围的确定,并掌握控制测试和实质性程序这两类审计程序的设计与执行.n重点:针对财务报表层次重大错报风险应对 措施、控制测试、实质性程序。n难点:控制测试、实质性程序【学习目的与要求学习目的与要求】第一节 内部控制一、内部控制的含义n所谓内部控制制度即指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上,采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序,并即时以规范化、系统化、

2、制度化,由此所形成的一整套严密的控制机制,也称为内部控制系统。n二、内部控制五要素二、内部控制五要素n控制环境控制环境n被审计单位风险评估过程被审计单位风险评估过程n信息与沟通信息与沟通 n控制活动控制活动n控制监督控制监督 三、内部控制的分类三、内部控制的分类n(一)根据权限特征,分为股权控制和经营管理权控制 n(二)根据控制范围,分为战略控制和经营控制 n(三)根据专业特点和职能,分为人事控制、财务控制、会计控制、生产控制等等 n(四)根据控制进程和时序,分为事前控制、事中控制和事后控制 n(五)根据控制程序,分为集权控制和分权控制 四、内部控制的描述方法四、内部控制的描述方法n1文字说明

3、法 n 2调查表法 n 3流程图法n这三种方法是现阶段注册会计师审计实践中比较常用的评价内部控制制度健全性的方法。这三种方法各有优点和缺点,适用于调查、描述和评价不同类型的内部控制制度。因此,注册会计师在评价内部控制制度的健全性时,可以一种方法为主,结合其他方法一并运用,使得评价更为全面、可靠。第二节第二节 风险评估风险评估n一、了解被审计单位及其环境 n(一)了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素n(二)了解被审计单位的性质n(三)了解被审计单位对会计政策的选择和运用n(四)了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 n(五)了解被审计单位财务业绩的衡量和评价n二、了解被审计单位的

4、内部控制n(一)内部控制与注册会计师审计的关系n(二)了解内部控制的步骤n(三)了解内部控制与测试控制运行有效性的关系n三、评估重大错报风险n(一)识别和评估重大错报风险的审计程序n(二)识别两个层次的重大错报风险n(三)需要特别考虑的重大错报风险n四、对风险评估的修正n 注册会计师对重大错报风险的评估可能基于预期控制运行有效这一判断,即相关控制可以防止或发现并纠正认定层次的重大错报。但可能出现下面两种情况:n(1)在测试控制运行的有效性时,注册会计师获取的证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。n(2)在实施实质性程序后,注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率

5、要高。第三节风险应对第三节风险应对 中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序规定:注册会计应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降低至可接受的低水平。n在财务报表重大错报风险的评估过程中,审计人员所识别出的重大错报风险如果与财务报表整体广泛相关,影响多项认定,即为财财务报表层次的重大错报风险务报表层次的重大错报风险。n如果所识别出的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,则为认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险。针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

6、一、一、针对评估的财务报表层次重大错报险,审计人员应当确定下列总体应对措施:1向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。3提供更多的督导。4在选择确定进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解,以避免管理层采取规避手段,掩盖财务报告中的舞弊行为。5对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。实务中可采用以下方式提高审计程序的不可预见性:n(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。n(2)调整审计程序实施的时间,使被审计单位不可预期。n 例如,审计人员在

7、以前年度的大多数审计工作是将重点放在12月或年底前后,被审计单位就很熟悉这一审计习惯,由此可能将一些不适当的会计调整放在该年度的9月、10月、11月,以避免引起审计人员的注意。这时,审计人员可以考虑调整审计的时间重点,从测试12月的项目调整到9月、10月、11月的项目。(3)采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同。n(4)采取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。审计人员对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑:n(1)在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可依赖程度。n(2)主要依赖实质性程

8、序获取审计证据。控制环境的薄弱使其他控制要素的作用削弱,进而导致内部控制部分或全部失效,因此审计人员应主要依赖实施实质性程序来获取审计证据。n(3)修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质指调整拟实施审计程序的类别及组合,如原来可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件,而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。n(4)扩大审计程序的范围。如扩大样本规模,或采用更详细的数据实施分析程序。二、针对认定层次重大错报风险的应对措施(一)进一步审计程序的总体方案认定层次重大错报风险的应对措施就是注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,

9、包括审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序,其中实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。审计人员针对财务报表层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指审计人员实施的进一步审计程序以实质性程序为主。综合性方案是指审计人员在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序程序结合起来使用。方法选择:n当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之,则采用综合性方案。针对认定层次重

10、大错报风险的进一步审计程序(二)进一步审计程序的含义和要求(二)进一步审计程序的含义和要求 进一步审计程序是指审计人员针对评估的各进一步审计程序是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。列报的细节测试和实质性分析程序。n在设计进一步审计程序时,审计人员应当考虑下列因素:n1风险的重要性。n风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严

11、重,就越需要审计人员关注和重视,越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。n2重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大,同样越需要审计人员精心设计进一步审计程序。n3涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报,产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异,适用的审计程序也有区别。n4被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制(人工控制与自动化控制)对审计人员设计进一步的审计程序具有重要影响。n5审计人员是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果审计人员在风险评估时预期内部控制运行有效,随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试,且

12、实质性程序的性质、时间与范围自然会受到控制测试结果的影响。n(三)进一步审计程序的性质的含义(三)进一步审计程序的性质的含义n进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。n进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报;n进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。(四)进一步审计程序的性质的选择n(1)在确定进一步审计程序的性质时,审计人员应根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。n评估的认定层次重大错报风险越高,对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高,从而可能

13、影响进一步审计程序的类型及其综合运用。n例如,当审计人员判断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时,除了检查文件以外,审计人员还可能需要向第三方询问或函证协议条款的完整性。(2)除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外,在确定拟实施的审计程序时,审计人员应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。n如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息,审计人员应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。n例如,在对被审计单位的存货期末余额实施实质性程序时,审计人员拟利用被审计单位信息系统生成的

14、各项存货存放地点及其余额清单,则应当获取关于这些信息的准确性和完整性的审计证据。n(五)进一步审计程序的时间的含义(五)进一步审计程序的时间的含义n进一步审计程序的时间是指审计人员何时实施进一步审计程序,进一步审计程序的时间是指审计人员何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。在某些情况下,进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点。在某些情况下,进一步审计程序的时间指的是审计程序的实施时间,在另一些情况下是指需要获的时间指的是审计程序的实施时间,在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。取的审计证据适用的期间或时点。n进一步审计程序的时间的确定涉及两个层面。n这两个层面的

15、最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。第一个层面即审计人员在何时实施进一步审计程序,这主要集中于如何权衡期中与期末实施审计程序的关系;第二个层面即获取什么期间或时点的审计证据的问题,这主要集中于如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期获取的审计证据的关系。n(六)进一步审计程序的范围的含义(六)进一步审计程序的范围的含义n进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量,包括抽取的样本量,对某项控制活动的观察次数等。n确定进一步审计程序的范围时考虑的因素1确定的重要性水平。确定的重要性水平越低,审计人员实施进一步审计程序的范围越广。n2评估的重大

16、错报风险。评估的重大错报风险越高,对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高,审计人员实施的进一步审计程序的范围也越广。n3计划获取的保证程度。n计划获取的保证程度是指审计人员计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。n计划获取的保证程度越高,对测试结果可靠性要求就越高,审计人员实施的进一步程序的范围越广。三、控制测试n(一)控制测试的含义(一)控制测试的含义n控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制测试指的是测试控制运行的有效性。n“控制测试控制测试”与与“了解内部控制了解内部控制”的区分。的区分。n首先,首先,“了解内部控制了解内部控制”包含两层含义:一是评价控制的设计;二包含

17、两层含义:一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。此外,测试控制运行的有效性与是确定控制是否得到执行。此外,测试控制运行的有效性与“了解了解内部控制内部控制”时确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的:时确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的:n“了解内部控制了解内部控制”时,在实施风险评估程序以获取控制是否得到执时,在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时,审计人员应当确定某项控制是否存在,被审计单行的审计证据时,审计人员应当确定某项控制是否存在,被审计单位是否正在使用。在了解控制是否得以执行时,审计人员只需抽取位是否正在使用。在了解控制是否得以执行时,审计人

18、员只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。少量的交易进行检查或观察某几个时点。n控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。审计人员需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个以一贯执行。审计人员需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。不同时点进行观察。n在测试控制运行的有效性时,审计人员应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:n(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;n(2)控制是否得到一贯执行;n(3)控制由谁执行;n(4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)。n(二)

19、控制测试的要求n控制测试并非在任何情况下都需要实施。n只是在一定情形之下需要实施控制测试。n1在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的n2仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据n如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平,审计人员应当实施相关的控制测试,以获取控制运行有效性的审计证据。n(三)控制测试的性质的含义(三)控制测试的性质的含义n控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。审计人员应当选择适当类型的审计程序型及其组合。审计人员应当选择适当类型的审计程序以获取

20、有关控制运行有效性的保证。以获取有关控制运行有效性的保证。n计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。计划的保证水平越高,对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。n当拟实施的进一步审计程序采用综合性方案,尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时,审计人员应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。n虽然控制测试与了解内部控制的目的不同,但两者采用审计程序的类型通常相同,包括询问、观察、检查和穿行测试。此外,控制测试的程序还包括重新执行。n如何确定控制测试的性质如何确定控制测试的性质n1考虑特定控制的性质n审计人员应当根据特

21、定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。n例如,某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录,在这种情况下,审计人员可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据;某些控制可能不存在文件记录(如一项自动化的控制活动),或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关,审计人员应当考虑实施检查以外的其他审计程序(如询问和观察)或借助计算机辅助审计技术,以获取有关控制运行有效性的审计证据。n2考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制n在设计控制测试时,审计人员不仅应当考虑与认定直接相关的控制,还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制,以获取支持控制运行有效性的审计证据。n例如,被审计单位可能针对超出

22、信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度(与认定直接相关的控制);在测试该项制度的运行有效性时,审计人员不仅应当考虑审核的有效性,还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制(与认定间接相关的控制)是否有效运行。n(四)控制测试的时间(四)控制测试的时间n1.控制测试的时间包含两层含义:一是何时实施控制控制测试的时间包含两层含义:一是何时实施控制测试;二是测试所针对的控制适用的时点或期间。测试;二是测试所针对的控制适用的时点或期间。n审计人员应当根据控制测试的目的确定控制测试的时审计人员应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间,并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。间,并确定拟信赖的相关控制的

23、时点或期间。n如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性(如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试),审计人员只需要获取该时点的审计证据。n如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据,仅获取与时点相关的审计证据是不充分的,审计人员应当辅以其他控制测试,即获取相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据;包括测试被审计单位对相关控制在所有相关时点是否都有效运行的监督。n2.对期中审计证据的考虑对期中审计证据的考虑n审计人员可能在期中实施进一步审计程序。对于控制测试,审计人员在期中实施此类程序具有更积极的作用。但即使审计人员已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行

24、有效性的审计证据合理延伸至期末。n如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,并拟利用该证据,审计人员应当实施下列审计程序:(1)获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据;(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。n3.对以前审计获取的审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑n如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,审计人员应当通过实施询问并结合观察或检查程序,获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。n例如,在以前审计中,审计人员可能确定被审计单位某项自动控制能够发挥预期作用。那么在本期审计中,审计人员需要获取审计证据以确定是否发生了影响该自动控制持续有效发挥作用的变化

25、。如果控制在本期发生变化,审计人员应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。n例如,如果系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告,这种变化通常不影响以前审计所获取证据的相关性;如果系统的变化引起数据累积或计算发生改变,这种变化可能影响以前审计所获取证据的相关性。n如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化,审计人员应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化,且不属于旨在减轻特别风险的控制,审计人员应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性,以及本次测试与上次测试的时间间隔,但两次测试的时间间隔不得超过两年。n(五)控制测

26、试的范围(五)控制测试的范围n控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。n在确定控制测试范围时,审计人员通常应当考虑以下因素:n1执行控制的频率n在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率率越高,控制测试的范围越大。n2拟信赖控制运行有效性的时间长度n在所审计期间,审计人员拟信赖控制运行有效性的时间长度不同,在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。拟信赖期间越长,控制测试的范围越大。n3审计证据的相关性和可靠性n为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报,对所需获取审计证据的相关性和可靠性要求越高,控制测试的范围越大。n4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围n针对同一认定,可

27、能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时,测试该控制的范围可适当缩小。n5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度n审计人员在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高,需要实施控制测试的范围越大。四、实质性程序n(一)实质性程序的含义(一)实质性程序的含义n实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。n审计人员应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序,以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。n(二)实质性程序的性质的含义(二)实质性程序的性质的含义n实质性程序的

28、性质,是指实质性程序的类型及实质性程序的性质,是指实质性程序的类型及其组合。其组合。n实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。质性分析程序。n细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。n实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序,主要是通过研究数据间关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程序,即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。n(三)确定实质性程序的时间n实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点,也有很大差异。n共同点在于,两类程序都面临着对期中审计证据

29、和对以前审计获取的审计证据的考虑。n两者的差异在于:(1)在控制测试中,期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具常规性;而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报,在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡;n(2)在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,已经受到了很大的限制;而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据,则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。n n1、考虑是否在期中实施实质性程序n在期中实施实质性程序,一方面可能消耗了审计资源,另一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据,审计人员仍

30、然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合理延伸至期末。在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素:1)控制环境和其他相关的控制n控制环境和其他相关的控制越薄弱,审计人员越不宜依赖期中实施的实质性程序。n2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性n如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取(如系统变动导致某类交易记录难以获取),审计人员应考虑在期中实施实质性程序;但如果实施实质性程序所需信息在期中之后的可获得性并不存在明显困难,该因素不应成为审计人员在期中实施实质性程序的重要影响因素。n3实质性程序的目标n如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据(从

31、而与期末比较),审计人员应在期中实施实质性程序。n4评估的重大错报风险n审计人员评估的某项认定的重大错报风险越高(如舞弊导致的重大错报风险),针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高,审计人员越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施。n5各类交易或账户余额以及相关认定的性质 例如,某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了审计人员必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。n6针对剩余期间,能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,降低期末存在错报而未被发现的风险n2、考虑期中审计证据:n如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末,审

32、计人员应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分,审计人员还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。n如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险,为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的,审计人员应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。n(四)实质性程序的范围n在确定实质性程序的范围时,审计人员应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。n审计人员评估的认定层次的重大错报风险越高,需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意,审计人员应当考虑扩大实质性程序的范围。n在设计细节测试时,审计人员除了从样本量

33、的角度考虑测试范围外,还要考虑选样方法的有效性等因素。n例如,从总体中选取大额或异常项目,而不是进行代表性抽样或分层抽样。n实质性分析程序的范围有两层含义。n第一层含义是对什么层次上的数据进行分析,审计人员可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析,也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。n例如,按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等实施实质性分析程序。n第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。n实施分析程序可能发现偏差,但并非所有的偏差都值得展开进一步调查。在设计实质性分析程序时,审计人员应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。如果可容忍或可接受的偏差(即预期偏差)越大,作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。于是确定适当的预期偏差幅度同样属于实质性分析程序的范畴。在确定该差异额时,审计人员应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相

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